Информационное письмо Банка России от 10.05.2016 N ИН-010-45/30 "О порядке применения положений пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации"

Центральный банк Российской Федерации направляет для использования в работе разъяснения Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 18.03.2016 N 02-01-08/15271) по вопросу применения пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации к счетам, открываемым органам Федерального казначейства, финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на балансовых счетах N 40302 "Средства, поступающие во временное распоряжение", N 40501 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Финансовые организации", N 40601 "Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации", N 40701 "Счета негосударственных организаций. Финансовые организации".

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение Банка России от 29 января 2016 года N 45-8-1-2/112 по вопросу о применении пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к счетам N 40302, N 40501, N 40601, N 40701 и сообщает следующее.

В силу пункта 1 статьи 86 Кодекса банки обязаны сообщать в налоговые органы информацию об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) счетов, вкладов (депозитов) организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

Полагаем, что указанные счета имеют признаки счетов, указанных в пункте 2 статьи 11 Кодекса.

Согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному Банком России от 16.07.2012 N 385-П, назначение счета N 40302 - учет денежных средств, поступающих во временное распоряжение казенных учреждений. На этом счете отражаются суммы поступивших денежных средств и суммы переводов денежных средств и выдачи наличных денег.

На счетах N 40501, N 40601, N 40701 открываются счета органам Федерального казначейства, финансовым органам субъектов Российской Федерации, финансовым органам муниципальных образований для учета денежных средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, а также федеральным бюджетным учреждениям, бюджетным учреждениям субъектов Российской Федерации, муниципальным бюджетным учреждениям.

Указанные организации и учреждения являются налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами. В соответствии со статьями 45 и 46 Кодекса к денежным средствам, отраженным на указанных счетах, могут быть предъявлены требования по взысканию налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов.

При этом пунктом 1 статьи 86 Кодекса не предусмотрены исключения в отношении счетов N 40302, N 40501, N 40601 и N 40701 по исполнению банками обязанности представлять в налоговые органы информацию об их открытии (о закрытии, об изменении реквизитов).

Кроме того, полагаем необходимым отметить, что в письмах Минфина России от 02.10.2012 N 03-02-07/1-234, от 26.04.2013 N 03-02-07/1/14738 указано об отсутствии необходимости в представлении банками в налоговые органы информации об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) счетов N 40101, N 40105, N 40116, N 40201, N 40204, поскольку информация об этих счетах уже имелась в налоговых органах.

Счета N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации", N 40105 "Средства федерального бюджета", N 40116 "Средства для выдачи и внесения наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям", N 40201 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации", N 40204 "Средства местных бюджетов" открываются для осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и кассовым выплатам из бюджетов Российской Федерации.

К указанным счетам не предъявляются требования по взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся у налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов - учреждений и иных организаций.