Письмо ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27262@ "О заполнении налоговой декларации по акцизам"

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 366-ФЗ) в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) введен ряд дополнений и изменений, устанавливающий новый порядок исчисления и уплаты акциза по прямогонному бензину, а также по вновь введенным в перечень подакцизных товаров бензолу, параксилолу, ортоксилолу, авиационному керосину и природному газу, предусматривающий, в том числе, введение нового вида свидетельства, новых объектов налогообложения и налоговых вычетов.

В связи с тем, что положения указанного порядка, вступающего в силу с 01.01.2015, необходимо учитывать при заполнении налоговой декларации, до утверждения новой формы налоговой декларации по акцизам, учитывающей изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом N 366-ФЗ, следует применять действующую форму налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".

При этом при заполнении указанной декларации налогоплательщикам следует:

- применять справочники кодов видов подакцизных товаров и кодов показателей с учетом дополнений, согласно Приложению N 1 к настоящему письму;

- руководствоваться "Временными рекомендациями ФНС России по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, в целях отражения сведений о суммах акциза, начисленных по авиационному керосину, прямогонному бензину, бензолу, параксилолу, ортоксилолу и природному газу, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации", согласно Приложению N 2 к настоящему письму.

Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 24.12.2014 N 03-07-15/66864).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действующая в настоящее время форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее - декларация по акцизам), утверждена приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения".

Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения и дополнения, вступающие в силу с 01.01.2015, которые необходимо учитывать при заполнении действующей формы декларации по акцизам.

В этой связи, вплоть до утверждения новой формы декларации по акцизам, учитывающей вышеуказанные изменения, при заполнении действующей формы декларации необходимо руководствоваться следующим.

1. Налогоплательщики, осуществляющие операции с авиационным керосином и природным газом, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации (далее - подакцизные товары), признаваемые объектом обложения акцизом, в соответствии с подпунктом 28 статьи 182 Налогового кодекса и пунктом 2 статьи 205.1 Налогового кодекса, в декларации по акцизам заполняют подраздел 1.1 раздела 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" и раздел 2 "Расчет суммы акциза" в следующем порядке.

1.1. При заполнении подраздела 1.1 раздела 1 декларации:

1.1.1. По строке 010 указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата акциза в соответствии с ОКТМО.

1.1.2. По строке 020 отражается код бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.

1.1.3. По строке 030 указывается сумма акциза, исчисленная по совершенным в налоговом периоде операциям с авиационным керосином и природным газом (обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации), признаваемым объектом обложения акцизом.

Уплата акциза по авиационному керосину налогоплательщиками, включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, производится (по КБК, указанному в соответствующей строке 020) не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по реализованному (переданному) в налоговом периоде природному газу, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации, производится (по КБК, указанному в соответствующей строке 020) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма акциза по строке 030 подраздела 1.1 корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40001.

1.1.4. По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза).

Сумма акциза по строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40002.

1.1.5. При заполнении показателей строк 030, 040 сумма акциза указывается в рублях.

1.2. При заполнении подраздела раздела 2 декларации:

1.2.1. По строке 010 раздела 2 указывается код вида соответствующего подакцизного товара, согласно Приложению N 1 к настоящему письму:

- для отражения сведений по авиационному керосину указывается код 671;

- для отражения сведений по природному газу (обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации) указывается код 735.

1.2.2. По строке 020 раздела 2 отражается код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ):

- для отражения сведений по авиационному керосину указывается код 168;

- для отражения сведений по природному газу указывается код 383.

1.2.3. Подразделы 2.1, 2.2 и 2.3 раздела 2 заполняются отдельно для каждого вида подакцизного товара.

1.3. При заполнении подраздела 2.1:

1.3.1. В графе 1 указываются коды показателей 10036, 10037, согласно Приложению N 1 к настоящему письму:

- код показателя 10036 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по получению (приобретению в собственность) авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта;

- код показателя 10037 применяется в отношении указанных в пункте 2 статьи 205.1 Налогового кодекса операций по реализации (передаче) в налоговом периоде природного газа, обложение акцизом которого предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

1.3.2. В графе 3 отражается налоговая база, определяемая:

- по авиационному керосину - в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса;

- по природному газу - в соответствии с пунктом 3 статьи 205.1 Налогового кодекса как стоимость реализованного (переданного) природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку такого газа за пределами территории Российской Федерации.

По авиационному керосину налоговая база отражается в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой). По природному газу налоговая база отражается в рублях (с точностью до третьего знака после запятой).

1.3.3. В графе 4 в отношении каждого вида подакцизного товара, указанного в строке 010, отражается исчисленная сумма акциза, определяемая:

- по авиационному керосину - исходя из налоговой базы, указанной в графе 3 по коду показателя 10036, и соответствующей ставки акциза, установленной в статье 193 Налогового кодекса;

- по природному газу - исходя из налоговой базы, указанной в графе 3 по коду показателя 10037, и ставки акциза на природный газ, применяемой в соответствии с пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса.

1.4. При заполнении подраздела 2.2:

1.4.1. В графе 1 отражаются коды показателей 30025, 30026, согласно Приложению N 1 к настоящему письму.

1.4.2. В графе 2 (применительно к коду, указанному в графе 1) отражаются суммы акциза, подлежащие вычету:

- по коду показателя 30025 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 21 статьи 200 Кодекса) в порядке, установленном в пункте 21 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, при совершении операций, указанных в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного авиационного керосина для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком, самим налогоплательщиком и (или) лицом, оказывающим ему услугу по указанной заправке;

- по коду показателя 30026 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 21 статьи 200 Кодекса) в порядке, установленном в пункте 21 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, при совершении операций, указанных в подпункте 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае не использования полученного авиационного керосина для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком.

1.5. При заполнении подраздела 2.3:

1.5.1. По коду показателя 40001 отражается положительная разница между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 подраздела 2.1 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 2 подраздела 2.2.

Сумма акциза, отраженная в подразделе 2.3 по коду показателя 40001, переносится (по соответствующему КБК) в строку 030 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

1.5.2. По коду показателя 40002 отражается отрицательная разница (без знака "минус") между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 подраздела 2.1 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 2 подраздела 2.2.

Сумма акциза, отраженная в подразделе 2.3 по коду показателя 40002, переносится (по соответствующему КБК) в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Суммы, отражаемые по кодам показателей 40001 и 40002, указываются в рублях.

2. Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и осуществляющие с указанными подакцизными товарами операции, признаваемые объектом обложения акцизом, в соответствии с подпунктами 25, 26 и 27 статьи 182 Налогового кодекса, в декларации по акцизам заполняют титульный лист, подраздел 1.2 раздела 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" и раздел 2 "Расчет суммы акциза" в следующем порядке.

2.1. На титульном листе декларации в показателе "Наличие у налогоплательщика свидетельства" проставляется цифра "8".

2.2. При заполнении подраздела 1.2:

2.2.1. По строке 010 указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата акциза в соответствии с ОКТМО.

2.2.2. По строке 020 отражается код бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.

2.2.3. По строке 030 указывается сумма акциза, исчисленная по совершенным в налоговом периоде операциям с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, признаваемым объектом обложения акцизом.

Уплата акциза по бензолу, параксилолу или ортоксилолу налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, производится (по КБК, указанному в соответствующей строке 020) не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма акциза по строке 030 подраздела 1.2 корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40001.

2.2.4. По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза).

Сумма акциза по строке 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3 раздела 2 декларации по коду показателя 40002.

При заполнении показателей строк 030, 040 сумма акциза указывается в рублях.

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных товаров, подлежат зачислению на один и тот же КБК, для заполнения строк 030 - 040 необходимо определить конечный результат расчета с бюджетом по соответствующему КБК.

2.3. При заполнении подраздела раздела 2 декларации:

2.3.1. По строке 010 раздела 2 указывается код вида соответствующего подакцизного товара, согласно Приложению N 1 к настоящему письму:

- для отражения сведений по бензолу указывается код 672;

- для отражения сведений по параксилолу указывается код 673;

- для отражения сведений по ортоксилолу указывается код 674.

2.3.2. По строке 020 раздела 2 отражается код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) - 168.

2.3.3. Подразделы 2.1, 2.2 и 2.3 раздела 2 заполняются отдельно для каждого вида подакцизного товара.

2.4. При заполнении подраздела 2.1:

2.4.1. В графе 1 указываются коды показателей 10033, 10034, 10035, согласно Приложению N 1 к настоящему письму:

- код показателя 10033 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в подпункте 25 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по получению (приобретению в собственность) бензола, параксилола, ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

- код показателя 10034 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в пункте 26 статьи пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по оприходованию бензола, параксилола, ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, произведенных в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

- код показателя 10035 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в пункте 27 статьи пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по оприходованию бензола, параксилола, ортоксилола в структуре лица, имеющего свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, произведенных в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности.

При заполнении графы 1 указываются только те коды показателей, которые необходимы для заполнения данной декларации.

2.4.2. В графе 3 отражается налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса. По бензолу, параксилолу, ортоксилолу налоговая база отражается в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой).

2.4.3. В графе 4 в отношении каждого вида подакцизного товара, указанного в строке 010, отражается исчисленная сумма акциза, определяемая исходя из налоговой базы, указанной в графе 3 по соответствующему коду показателя, и соответствующей ставки акциза, установленной в статье 193 Налогового кодекса.

2.5. При заполнении подраздела 2.2:

2.5.1. В графе 1 отражаются коды показателей 30023, 30024, согласно Приложению N 1 к настоящему письму.

2.5.2. В графе 2 (применительно к коду, указанному в графе 1) отражаются суммы акциза, подлежащие вычету:

- по коду показателя 30023 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 20 статьи 200 Кодекса) в порядке, установленном в пункте 20 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, при совершении операций, указанных в подпунктах 25 - 27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии;

- по коду показателя 30024 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 20 статьи 200 Кодекса) в порядке, установленном в пункте 20 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, при совершении операций, указанных в подпунктах 25 - 27 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола не для производства продукции нефтехимии и (или) выбытия.

2.6. При заполнении подраздела 2.3:

2.6.1. По коду показателя 40001 отражается положительная разница между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 всех листов подраздела 2.1 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 2 всех листов подраздела 2.2.

Сумма акциза, отраженная в подразделе 2.3 по коду показателя 40001, переносится (по соответствующему КБК) в строку 030 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

2.6.2. По коду показателя 40002 отражается отрицательная разница (без знака "минус") между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 всех листов подраздела 2.1 и итоговой суммой акциза, подлежащей вычету, по всем строкам графы 2 подраздела 2.2.

Сумма акциза, отраженная в подразделе 2.3 по коду показателя 40002, переносится (по соответствующему КБК) в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.

Суммы, отражаемые по кодам показателей 40001 и 40002, указываются в рублях.

3. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина и осуществляющие с указанным бензином операции, признаваемые объектом обложения акцизом, в соответствии с подпунктами 21, 23 и 24 статьи 182 Налогового кодекса, заполняют в декларации по акцизам подразделы 2.1 и 2.2 раздела 2 "Расчет суммы акциза" в следующем порядке.

3.1. При заполнении подраздела 2.1:

3.1.1. В графе 1 указываются коды показателей 10021, 10031, 10032. При этом:

- код показателя 10021 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по получению (приобретению в собственность) прямогонного бензина лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- код показателя 10031 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по оприходованию прямогонного бензина лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, произведенного в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности;

- код показателя 10032 применяется в отношении совершенных в налоговом периоде операций, указанных в пункте 24 статьи пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса по оприходованию прямогонного бензина в структуре лица, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, произведенного в указанной структуре из сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности.

При заполнении графы 1 указываются только те коды показателей, которые необходимы для заполнения данной декларации.

3.1.2. В графе 3 отражается налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 187 Налогового кодекса. По прямогонному бензину налоговая база отражается в тоннах (с точностью до третьего знака после запятой).

3.1.3. В графе 4 в отношении каждого вида подакцизного товара, указанного в строке 010, отражается исчисленная сумма акциза, определяемая исходя из налоговой базы, указанной в графе 3 по соответствующему коду показателя, и ставки акциза, установленной в статье 193 Налогового кодекса в отношении прямогонного бензина.

3.2. При заполнении подраздела 2.2:

3.2.1. В графе 1 отражаются коды показателей 30020, 30021, 30022, согласно Приложению N 1 к настоящему письму.

3.2.2. В графе 2 (применительно к коду, указанному в графе 1) отражаются суммы акциза, подлежащие вычету:

- по коду показателя 30020 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса) в порядке, установленном в пункте 15 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23, 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса;

- по коду показателя 30021 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса) в порядке, установленном в пункте 15 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, не отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса и (или) для производства бензола, параксилола, ортоксилола;

- по коду показателя 30022 указывается подлежащая вычету (в соответствии с пунктом 15 статьи 200 Кодекса) в порядке, установленном в пункте 15 статьи 201 Налогового кодекса, сумма акциза, начисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 23, 24 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, в случае использования оприходованного прямогонного бензина не для производства продукции нефтехимии, отвечающей требованиям, установленным в абзаце втором пункта 15 статьи 200 Налогового кодекса, и (или) его выбытия.